课税小贴士–何时土地将作为待售存货持有？
根据S.70-35，在计算纳税人的应纳税收入和扣除额时，应考虑收入年度开始和结束时所有现有存货。 如果纳税人具有“处置权”，则营业库存被认为是“现货” 。但是，纳税人未必总是拥有或实际拥有存货。 参见《所得税2670》和FCT v Suttons Motors (Chullora) Wholesale Pty Ltd [1985] HCA 44以及All States Frozen Foods Pty Ltd v FCT [1990] FCA 79中的判决。
然而，如果纳税人在年底没有对其土地份额的“处置权”，这并不意味着它可以要求扣除其开发成本。相反，S.70-15（3）确保与购入某项营业库存相关的支出（未成为该年度现有营业库存的一部分）直到成为现有存货才可在该年度扣除。对于作为营业库存的形式持有的土地，开发成本构成购入营业存货成本的一部分。房地产开发商持有的土地分配直到交割日才被视作现有的营业库存（在结算之前，销售收入不包括在应纳税收入中）。
如何估价作为营业库存持有的土地？
纳税人以营业库存的形式持有的土地，必须在年底以成本，市场销售价值或重置价值进行估价。参见S.70-45。
通常来说，“市场销售价值”是指将资产出售给第三方购买者时的价值。 与确定已开发房产的市场销售价值相反，该种方法在开发阶段较难使用（即：部分已开发的房产）。
如果使用市场销售价值，则纳税人应考虑从注册估价师处获得正式估价，以确保他们在进行ATO审计时有足够的证据。 参见税务局情况说明书：“出于税收目的的市场评估‘’。
“重置价值”是指替换“基本上相同的商品”的成本。 在Parfew Nominees Pty Ltd v FCT [1986] VicSC 436中讨论了在部分完成的房地产开发（或广泛土地细分）的背景下使用此方法的困难程度。需注意的是，通常没有与土地置换定价同等的项目。
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